稅收作為財政收入的重要形式，是調整市場失靈狀況重要工具，是充當調控槓桿調節社會經濟的重要手段，是促進產業、消費結構合理化的助推器，是促進社會公平、減少差距的平衡器，是維繫經濟運轉、維護國家政權的重要紐帶，為我國實現共同富裕和民族復興保駕護航。

伴隨著改革開放方針政策的執行，資訊科技的飛躍發展，國民經濟的突飛猛進，我國湧現出一大批高淨值人群，這些高淨值人群也是政策裡的先富者。國內高淨值人群主要包括五部分人群，分別是私營企業老闆，央企、大型國企及大型私營的高管人員，骨幹人員，影視人員，網紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高淨值人群同時也促進國家經濟的進一步向前，若能可持續發展和良性迴圈，將能夠實現帶動全國人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。但是有些高淨值人群法律意識淡薄，有意無意地鑽國家政策的空子，逃避國家稅收法律徵管。

高淨值人群概況

高淨值人群一般指資產淨值在1000萬人民幣以上的個人，他們也是金融資產和投資性房產等可投資資產較高的社會群體。“高淨值者”相當於我國改革開放政策提出的“先富者”，其含義是指一個很特殊的群體，即在相比較的情況下，其持有的可投資資產比正常工薪人員高很多。其經濟水平不僅能夠達到財務自由，還能夠帶動一個企業或者一個行業的發展。

01高淨值人群的型別

我國目前的高淨值人群主要有以下五類人：

一、私營企業老闆。

是指按照我國法律法規成立，自主經營、自負盈虧的民營企業法人。私營企業經營範圍廣，規模大小不一，中小私營企業經營好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那麼經過一段時間的積累，其持有的可投資資產達到高淨值人群標準也是指日可待的。

二、央企、大型國企及大型私營企業的高管人員。

是指這些企業的高層管理人員或技術骨幹，其年薪超過幾十萬元的不是少數。根據2021年同花順資料顯示，我國4000多家的上市公司裡的高管薪酬高於150萬的企業有1112家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高於1000萬的有29家，那麼這些高管的可投資資產大於1000萬元是不言而喻的。

三、骨幹人員。

是指網際網路技術企業的技術骨幹人員，其年收入也是相當高的。有的企業除了高薪還有股權激勵等獎勵，這類技術骨幹人員的薪酬也是屬於高收入人群。

四、影視人員。

近幾年的影視行業的迅猛發展，影視明星的年收入是在所有行業中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產也是所有行業中最高的。從近幾年的稅收徵管查處來看，這個行業是我國高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災區。

五、網紅及頭部自媒體人員。

是指在網路經濟催生出來的粉絲量很大，在網路上知名度很高的一群人。在我國，網紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞於影視明星，其年收入甚至高於影視明星收入。隨著網紅經濟的發展，有些影視明星也做其直播，從這些現象看，網紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由於網紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監管的重要物件。

02高淨值人群與稅收的關係

從人群分佈看，高淨值人群是稅收收入的主要貢獻者。稅收是合理調節國民收入的必要手段。其主要來源是高淨值人群納稅。稅收徵管制度是國家治理體系的重要組成部分，是國家稅收職能有效發揮的重要保障，是社會主義經濟健康發展的重要方式。處於財富金字塔頂端的高淨值人群透過偷稅漏稅來積累鉅額財富，這無疑是對國家分配製度的公然侵蝕，對社會公平正義的極大傷害，也將自身置於違法犯罪的危局之中。根據《2021中國私人財富報告》預測，到2021年底，將有300萬高淨值人群擁有1000萬元以上的可投資資產，這一人群持有的可投資資產規模將達約96萬億元，比2020年增長了14。29%，相當於2020年全國GDP的94%。2000年至2020年，我國二十年來的基尼係數始終維持在0。4的警戒線以上，凸顯了我國目前財富分配不均衡。一個富人少納稅的社會，容易產生馬太效應：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府透過“加強對高收入的規範和調節”，合理調節國民財富分配。這不僅是民心所向，更是促進社會公平的必然要求，實現共同富裕和民族復興的必要手段。

高淨值人群稅收違法動機

稅收違法行為是指稅收法律主體為了追求自身利益最大化，違背稅收法律法規或稅收精神而採取的，給國家稅收收入帶來了非常的減少或損失的行為。其本質是趨利避害和苦樂計算。從個人角度，趨利避害和苦樂計算是人的本能和天性［1］。在稅收徵管方面，納稅人的決策目標是透過違反稅收法律的規定的成本和效益進行權衡，選擇其效益最大化，從而進行趨利避害和苦樂計算，實現其自身經濟利益最大化。高淨值人群稅收違法的動機是趨利避害和苦樂計算。從馬克思觀點，利潤空間達到一定程度會使人不顧一切法律規範，會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險。因此，在法律框架下，高淨值人群會不斷地在最大化其自身經濟利益和遵守法律界定之間作出所謂理性選擇［2］。

“金稅四期”下影響因素

“金稅四期”下高淨值人群透過稅收違法的風險比以往任何時代的風險成本都大，加強高淨值人群的稅收風險評估是當前我國稅收策劃重要組成部分。因此，瞭解“金稅四期”影響高淨值人群稅收違法風險因素是稅收風險評估前提條件。

01資料採集是稅收徵管風險管理的資訊識別基礎

隨著“金稅四期”的到來，國家非常重視大資料技術手段的開發和資訊系統應用、資訊共享程度。金稅工程的推進，國家稅務機關不斷拓展外部資訊渠道，積極打通商家、銀行、服務提供商、社交媒體、網際網路等第三方資料資訊渠道，形成資料閉環，稅務資料傳輸、儲存和整合更加便利，為稅務機關稅收徵管風險評估提供了較為全面的資料支援。金稅工程系統中完成資料的收集、儲存、整理、維護和關聯，透過納稅識別碼有效歸集外部資料，透過資料比對以及內設風險預警模型進行稅收徵管風險評估與識別［3］。

02先進大資料技術是稅收徵管風險智慧評估手段

“金稅三期”實現了“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統”的目標，提高了稅收風險管理能力，達到了跨稅種、跨納稅環節的資訊共享，保障了稅收徵收管理，增大了納稅人違法行為的風險。

“金稅四期”是在“金稅三期”的基礎上升級的，結合我國稅收徵管實際需求，利用高科技手段，打通稅費全資料、全業務、全流程等，奠定了智慧監管與智慧辦稅的良好基礎；增強了內部控制監督平臺，打造了智慧稅務，實現了稅收治理現代化，達成了“智慧辦公、智慧指揮、智慧決策”的目標。“金稅四期”標誌著我國稅收徵管風險進入智慧評估階段。

“金稅四期”下稅收違法成本

01 “金稅四期”下稅收違法成本的定義

稅收違法成本是指納稅主體實施稅收違法的行為所必須付出的代價，包括實施違法行為所支付的法定成本與信譽成本以及稅收違法行為所造成的社會影響及法律給予的懲罰和制裁的一切損失。

02“金稅四期”下稅收違法成本評估

一、“金稅四期”下稅收違法成本額測算

直播經濟、平臺經濟的快速發展，市場規模大、從業人員多，網路資訊傳播範圍廣、速度快，對高淨值人群稅收違法行為成本遠超稅收違法收益。特別是信譽成本和經濟性成本。近年來，被查處的影星和頭部主播、網紅等偷漏稅案比比皆是。例如：最近的某網紅偷漏稅案，其法定成本主要是指對其追繳稅款、加收滯納金並處罰款，共計13。41億元。其中，包括隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6。43億元，其他少繳稅款0。6億元，被處罰和追加滯納金總計6。38億元。信譽成本是指其稅收違法行為給其自身帶來的信譽損失及給社會信用環境的負面影響。由於稅務違法行為造成了極為惡劣的社會影響，以及對其職業造成損失是巨大的。按照其2021年的“新財富500富人榜”的價值90億元，假設將來五年每年按照20%增長。以2021年12月31日為評估基準日，對其將來五年創造的價值採用收益法進行評估。先測試算出其將來五年創造的價值：

二、折現率的測算

（1）股權資本成本的計算

經過資料調查和分析，2021年十年期國債平均收益率為2。73%。

（2）市場風險溢價

市場風險溢價（Riskpremium），是投資者在清楚風險報酬的情況下，面對不同風險的高低，對風險的承受度，影響其是否願意冒高風險獲得較高報酬的意願，或是隻接受穩定的收益，放棄冒高風險可能得到的較高報酬。風險報酬率與無風險報酬率的差額稱為“風險溢價”。本文選取評估基準日前五年的滬深300指數的月幾何平均收益率，折算成年幾何平均收益率（採用複利計算）。計算出的市場收益率是7。1%，由此得出市場風險溢價為7。1%-2。73%=4。37%

（3）β係數的測算

貝塔係數是某一投資物件相對於大盤的表現情況。本文參照評估基準日前五年的滬深300指數的月幾何平均收益率，得到的β值為1。0845。

（4）資本資產定價模型

由此得出無風險報酬率：Rg=2。73%

市場風險報酬率：Rm-Rg=4。37%

β係數：β=1。0845

則權益資本成本：

Re=Rg+（Rm-Rg）×β=2。73%+4。37%×1。0845=7。5%

三、“金稅四期”下稅收違法成本評估

從表2可以得出，如果該網紅沒有稅收違法行為將來五年按照最保守的方法的折現率計算，其能夠創造價值折現到現在的現值是633。5億元，這可謂是信譽成本，付出代價是慘痛的。從這個資料可以看出，許多高淨值人群在創造經濟價值方面是富有創造力的，但是在稅收法律和價值評估方面是極度欠缺這方面知識的。

級表現之間可能存在互為因果的關係，即家族希望獲得更高的ESG評分從而更好地讓企業得到傳承與發展，這就使得家族會加大對企業的控制力度，以保證家族的社會情感財富不會遭到損害。因此，本文將解釋變數滯後一期後重新檢驗家族涉入與企業ESG評級表現之間的關係。迴歸結果顯示，滯後一期的家族所有權涉入和家族管理權涉入的迴歸係數均在1%的水平上顯著為正。

以上檢驗均說明本文結論是穩健的，由於篇幅限制，迴歸結果未詳細列示。

加強風險防範，實現名利雙收

01 以數治稅環境下提升高淨值人群共同富裕意識，降低稅收違法風險

J。S。密爾認為人類有為別人的福利而犧牲自己的最大福利的能力。他提出的功利主義是指在行為上的標準的幸福，並非行為者一己的幸福，而是與此有關係的一切人的幸福［2］。這與我國黨和政府的奮鬥宗旨和目標不期而遇。物質基礎決定上層建築，那麼高淨值人群物質基礎已經足夠支撐其上層建築的建設。若高淨值人群能夠被正確引導，為社會主義建設貢獻力量。黨和政府透過各種宏觀調控手段對高收入的規範和調節，保護合法收入，監管異常過高收入，倡導高收入人群和企業更多回饋社會，紮實促進共同富裕。各地稅務機關應該定期對高淨值人群進行“共同富裕”主題宣傳。高淨值人群也應該主動學習和掌握共同富裕理念，在積累自身財富的同時，應當履行社會責任，回報社會，實現其名利雙收。

02加強對誠信納稅主體的激勵，提升高淨值人群遵從度

稅務機關在稅收風險管理中加強對誠信納稅人進行激勵，針對每個會計年度誠信納稅的企業和個人進行表彰和加大宣傳力度，進行高淨值人群的精神獎勵，這樣能夠提升高淨值人群的榮譽感和納稅遵從度。各地稅務機關可以根據各地區納稅主體的納稅年度評價分進行排序，定期對評級高的納稅主體進行精神獎勵和宣傳其誠信納稅行為。這樣可以做到不想偷稅漏稅的效果。稅收風險管理的核心理念是堅持與納稅人建立有效的溝通與合作關係，消除稅收遵從風險產生的根源，從而有效提高稅收遵從度。

03加強高淨值人群的稅務知識培訓，防範稅務違法風險

各地稅務機關可以根據各地區納稅主體的納稅年度評價分低的納稅主體，定期安排相應合適稅收風險評估師，負責進行點對點的納稅輔導和風險合規監督。該稅收風險管理理念不僅有助於納稅人規避稅收遵從風險，也有利於增進徵納雙方相互理解和信任。稅務機關在開展稅收遵從風險管理的同時，提供點對點服務，使得高淨值人群對特定稅收問題有確切的瞭解，降低稅收違法成本，提升稅收徵管效率［4］。

結語

稅收能夠起到資源配置、調節需求總量、調配經濟結構、調整收入分配、保護國家權益、監督經濟活動的作用。稅收在全面建成小康社會，實現共同富裕的路上砥礪前行。高淨值人群在“金稅四期”嚴格監管下，應加強稅收違法風險評估、樹立正確的稅收法律意識、合法納稅，為共同富裕和實現民主復興貢獻自身財智，達到名利雙贏的良好狀態，促進國家經濟健康發展，帶動全國人民走共同富裕的道路。

參考文獻

［1］陳瑛。稅收違法行為的“成本—效益”分析［J］。商場現代化，2005（27）：102。

［2］甘紹平。功利主義的當代價值［J］。中國社會科學院研究生院學報，2010，5（15）。

［3］丁芸，張巖。“網際網路+”背景下稅收徵管模式探究［J］。會計之友，2019（17）。

［4］趙濤。數字化背景下稅收徵管國際發展趨勢研究［J］。中央財經大學學報，2020（1）。

文章作者：陳龍珍、黃愛玲

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