一、什麼是資金迴流？

“ 資金迴流 ”是虛開增值稅專用發票案件中常見的專業術語，它是指虛構交易或交易與實際經營業務不符，交易雙方為配合票流故意製造款項支付痕跡，使得虛假支付的交易款項最終以各種形式迴流到支付方手上的情況。

在虛開增值稅專用發票案件中，辦案機關常用“ 三流一致 ”來判斷交易雙方是否存在真實交易，即票流、物流、資金流一致。正常的經營交易，不會出現受票方資金向開票方匯出後又匯回受票方的情況。但由於不存在真實交易或交易與實際不符，資金才會出現迴流，因此資金迴流成了辦案機關關注的重點。

二、資金迴流通常具有如下特點：

1．存在交易雙方的資金流轉；

2．匯出與匯入時間相隔較短；

3．匯入匯出資金相同或相近，或二者存在開票費用的差額關係；

4．透過同一或多個私人賬戶經過一次或多次操作匯入匯出相關賬戶；

5．無合理且正當的理由解釋資金流轉情況。

三、刑事案件中如何認定資金迴流？

虛 開 案 件 中，認 定 存 在 資 金 回 流 的“ 證 據 ”常為以下幾類：

（ 一 ）言詞證據

被告人（犯罪嫌疑人）的供述及證人證言均是言詞證據，言詞證據需配合客觀證據予以證實。言詞證據常為辦案機關提供線索，當言詞證據中存在對虛開行為的陳述或開票費率、資金流向的描述時，應結合其他實體證據以形成完整證據鏈；而當言詞證據均未承認虛開事實時，能夠證明資金迴流本身的證據便顯得尤為重要。

（ 二 ）從金融機構調取的資金交易明細

資金交易明細是從銀行等金融機構調取的，其屬於證據種類中的書證，但其僅能客觀反映交易雙方存在資金流轉，無法直接證明存在資金迴流，偵查機關亦應充分了解交易方資金流轉是否有合理正當理由，並輔以其他證據以此排除合理懷疑。

（ 三 ）交易各方自制材料

有時因交易各方虛開業務較多，為便於管理和記錄，便會自制交易資料表，表內有時甚至明確寫明開票費用等。此類證據是書證，但對於該類證據，特別是對載明開票費用的資料應仔細分析，一方面認真核查資料表是否明確標明“ 開票費用 ”或“ 開票費率 ”的字眼，即使明確標明，亦應結合資金交易明細、言詞證據等其他證據判斷資金是否存在迴流。因為該類證據實際僅是對交易進行的統計和記錄，其是否準確記錄交易的實際情況仍需進行核對、分析。

（ 四 ）辦案機關自行整理的材料辦案機關自行整理的材料通常有以下三種：

1、與案件有關的資金交易明細表

由於從銀行等金融機構調取的資金交易明細是犯罪嫌疑人或被告人某一時間段的所有交易資料，辦案機關需對交易明細進行整理，整理出與案件有關的交易資料。此類整理材料較難保證資料的完整性。

2、資金流向表

虛開案件中資金匯入匯出頻繁，很多時候交易雙方為避免被稅務機關盯上，常透過多個資金賬戶進行操作，若不對資金流向進行整理，較難發現資金最終的迴流情況。此類整理材料多涉及辦案人員的主觀推斷，特別是在無言詞證據提供線索的情況下，辦案機關也僅是透過金額相同、時間相近等表明特徵製作出可能的資金流向，對資料進行取捨。

3、計算出的資金差額比率表

差額比率是指匯出與匯入的差額與匯出金額之比。若存在開票費用且交易雙方資金均以轉賬形式進行，則差額比率即開票費率。由於虛開犯罪幾乎都存在開票費用，因此辦案機關會在調取的原始資金交易明細資料及自行編制資金流向表的基礎上進行分析計算差額比率。就上述三種辦案機關自行製作的材料而言，均是在言詞證據和原始資金交易明細基礎上對資料進行整理分析而得，嚴格意義上說並不屬於證據的任何一種，其僅是辦案機關的內部工作底稿。

（ 五 ）司法會計鑑定

司法會計鑑定是由專業的鑑定機構對相關資料進行梳理分析，得出鑑定結論的一種形式，刑事經濟案件中大多涉及司法會計鑑定。一般在無明顯程式違法或檢材不一致的情況下，司法會計鑑定較難被推翻。可以說若司法會計鑑定是在能保證資料完整性、計算結果沒有明顯錯誤的情況下做出的，此將成為資金迴流的定案證據之一。有些司法會計鑑定僅計算出每個交易對手的往來總和，部分鑑定能算出差額比例或資金走向，並得出疑似資金迴流的結論。若僅是計算出往來總和的鑑定報告，實際還是有很大的辯護空間。

重要提醒：

1、資金迴流，是目前識別發票虛開最常見的方法。

2、資金迴流不僅僅侷限在閉環迴流。有轉5道最終又回到公司賬戶的，也有回3道到公司監事賬戶的。所以不管迴流幾道、是否形成閉環迴流，都會涉嫌虛開的。虛開的核心：業

務是否真實。

3、在虛開發票中常見扣除的手續費是10。5%、5。5%。因此大部分的為虛開發票做的虛假資金流，在迴流中扣除的比例多是10。5%、5。5%、6%、13%等等，一般比較規律。

4、資金迴流的特徵：同樣金額的資金在幾個賬戶間流轉，或者幾個賬戶間流轉的金額有明顯的對應關係，可能被拆分為多筆。

5、資金迴流會被查到的原因：國家對

個人賬戶大額資金

的監管逐步增強，尤其是公轉私，是最容易被追蹤轉私的走向，可疑的話會一直追流向。

6、虛開發票最關注的是發票流與業務流的統一。這個在前面文章也說了，隨著業務模式多樣化，若出現收款和發貨不能統一的情況，發票應該開給誰。稅務給出的解答是：發票要開給接受服務、貨物的一方。

7、虛開發票的參與方不分是取得虛開發票的一方，還是虛開發票的一方都是被處罰的。同時因虛開發票導致增值稅少繳的、抵扣成本導致所得稅少繳的、城建稅少繳的，都是要進行補繳的。

8、如何被查到虛開發票：1）

給你虛開發票被其他稅務核查到、2）參與資金流流轉的賬戶被核查、3）接受虛開發票的被核查到、4）開具和接收發票的任何一方收入成本增幅異常的、5）交易種資金流以大量現金做交易、6）業務流沒有對應的運輸合同運費依據的、7）服務與交付的內容與價格嚴重不符、8）接受的大金額服務與公司的經營規模嚴重不符等等。

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