預付卡
,通俗來說就是先付費再消費的卡片,既包含常用的健身卡等只能在髮卡企業內部使用的
單用途預付卡
,也包括各類購物卡等可跨地區、跨行業、跨法人使用的
多用途預付卡
。
NO.1
髮卡時/充值時
《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)明確:“髮卡企業或者售卡企業(以下統稱“售卡方”)銷售預付卡,或者接受預付卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。”
故此時售卡方可以向購卡人、充值人開具不徵稅的增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。
NO.2
實際消費時
根據《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號)第三條規定,購卡人與實際消費者在整個環節中只能取得一次增值稅普通發票,在購卡環節取得商品和服務分類編碼為“未發生銷售行為的不徵稅專案”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發票,而在消費環節不允許再次取得增值稅發票。
NO.3
資金結算時
如果售卡方(支付機構)與銷售方不是同一方的情況下,售卡方(支付機構)在持卡人實際持卡消費後,要將卡片銷售時收取的貨款轉給銷售方;此時,銷售方收到售卡方(支付機構)結算的銷售款,應向售卡方(支付機構)開具增值稅普通發票,並在備註欄註明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。
預付卡業務各環節繳稅和開票情況總結如下:
預付卡
髮卡時/充值時
實際消費時
資金結算時
是否繳稅
無需繳稅
需要繳稅
無需繳稅
開票情形
可以開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票
不得開具發票
應開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票
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