前兩天，一位學員私信翅兒這樣一個問題：

大家也來一起看看，你在實操工作中有沒有遇到過類似情況呢？

後來啊，翅兒也特意在咱們答疑後臺搜尋了一下關鍵詞，發現有很多財會小夥伴對於固定資產的一次性稅前扣除的政策不太清楚。

這不馬上就要年底了，豬怕過冬，財務怕年終～

所以翅兒想著，今天就提前來給大家梳理一下，關於固定資產一次性稅前扣除的政策。

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首先，翅兒帶著來看一下這個政策：單位價值不超過500萬元的固定資產一次性稅前扣除政策

根據《國家稅務總局關於裝置器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）、《財政部 稅務總局關於延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號），有關固定資產一次性扣除政策已延期到2023年12月31日。

在以上政策裡，翅兒必須提醒大家，一定要去理清楚這3個要點。

要點一：是否扣除酌情選擇

企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以後年度不得再變更。

那肯定有小夥伴要問了，怎麼來選？翅兒在這裡也給到大家一些建議：

1、對於短期無法實現盈利的虧損企業而言，如果選擇適用一次性稅前扣除政策，只會進一步擴大虧損面，而且可能無法在稅法規定的期限內完全彌補，這就相當於企業扭虧為盈後，可以在企業所得稅稅前扣除的金額，由此減少了。

2、如果企業在定期減免稅優惠適用期間，選擇不適用一次性稅前扣除政策，可能更加合適。

那公司在購入固定資產後，可以根據企業的經營狀況，統籌考量一次性稅前扣除政策給企業帶來的經濟效益，然後決定是否適用該稅收優惠政策。

要點二：新購裝置不必“全新”

根據46號公告以及《財政部 稅務總局關於延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第4號）等相關規定，

固定資產一次性稅前扣除政策的適用物件，為企業在一定時期內新購進的裝置、器具。

所謂“新購進”，包括以貨幣形式購進或自行建造。

其中，以貨幣形式購進的固定資產，包括使用過的固定資產。

比如，我們因為生產經營需要購進的二手車，也是新購進，不一定非得要全新。

要點三：購置時點確認原則

這塊也是很重要的，就是固定資產購置時點要按以下原則確認：

（1）

以貨幣形式購進的固定資產，除採取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；

（2）

以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；

（3）

自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

這裡翅兒要提醒大家的是：

並不是在裝置、器具新購置的次月所屬年度一次性稅前扣除，而是在裝置、器具投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

所以，大家一定要注意，購進固定資產後的實際使用和投入使用時點。

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接下來，翅兒再帶著大家來看下這條政策：

中小微企業新購置500萬元以上裝置最高可在當年一次性全部稅前扣除。

2022年開始，固定資產一次性扣除力度再加碼，中小微企業新購置500萬元以上裝置最高可在當年一次性全部稅前扣除。

對於這個政策，翅兒也有3個要點想跟大家分享：

要點一：折舊年限

這裡咱們一定要注意的是：

單位價值在500萬元以上的新購置的裝置、器具（裝置、器具，是指除房屋、建築物以外的固定資產），按照單位價值的一定比例自願選擇在企業所得稅稅前扣除。具體如下表：

同時注意這個政策的執行時間是：

針對的是2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的裝置、器具。

要點二：享受主體

不超500萬元的固定資產一次性扣除政策不限定享受主體，但此項新政中針對超過500萬元以上的固定資產的折舊政策，限定了享受主體為中小微企業。

這裡說到的中小微企業的標準是什麼？

第12號公告第二條明確了中小微企業的概念，是指從事國家非限制和禁止行業，且符合相關條件的企業，詳見下表：

要點三：享受流程

中小微企業可按季（月）在預繳申報時享受這項政策，也可以在年度彙算清繳時享受。根據企業自己的需要，選擇享受或不享受，如果當年選擇不享受的，以後年度不能變更。

具體來說，在辦理企業所得稅預繳時，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》中填報享受一次性稅前扣除優惠。

如果在預繳時沒有享受該政策，也可以把握年度匯繳的機會，在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》內進行填報。

納稅人應在日常涉稅管理中加強對各類優惠事項的梳理，檢視是否存在優惠漏享的情況，確保應享盡享。

把政策梳理清楚之後，翅兒再進一步針對咱們文章開頭學員提出問題，給予回覆：

第一，

咱們前邊說了，固定資產一次性稅前扣除政策是可以選擇享受的，我們可以選擇，也可以不選擇。

第二，

根據前邊的梳理，咱們也會發現固定資產一次性扣除事實上是按年算，按年調整的。所以，如果企業不想去享受的話，翅兒認為，現在改還來得及，因為你沒有進行彙算清繳。

第三，

目前企業想要修改的話，主要會碰到的問題是咱們需要跟稅務這塊多溝通協商，取得他們的認同再去做修改。

第四，

翅兒也提醒大家，建議慎重調整。因為一旦選擇了，後期就回不去了。雖然目前企業是虧損的，虧損後期可以彌補，但是如果選擇慢慢提折舊，如果明年盈利了，根據政策規定，企業就沒有辦法去做更改。

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